Nuove Black list
posted in Fiscal News by redazione
Con il co. 678 dell’articolo unico della Legge di Stabilità 2015 il Legislatore demanda al Ministero dell’Economia l’emanazione di una Black list ai fini dell’applicazione dell’art. 110, co. 10 – 12bis, D.P.R. 917/1986, utilizzando come unico parametro di riferimento l’esistenza di accordi che consentano un adeguato scambio di informazioni.
Si attendeva l’emanazione del Decreto attuativo della citata disposizione che, seppur in ritardo e con qualche modifica, è stato pubblicato sulla G.U. n. 107 dell’11 Maggio 2015 (D.M. 27.04.2015).
| Nota bene – L’esigenza di emanare tale Black list è collegata in primo luogo alle recenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia (San Marino, Hong Kong, Lussemburgo, Singapore, ecc…), nelle quali vengono sempre inserite disposizioni atte a garantire un adeguato scambio di informazioni tra gli Stati contraenti. |
Le modifiche al D.M. 23.01.2002
Con il D.M. 27.04.2015, pubblicato sulla GU dell’11.05.2015, è stata conferma la suddivisione dei paesi Black list già contenuta nei precedente Decreti (D.M. 23.01.2002).
Il suddetto D.M. si compone di tre articoli:
- nell’articolo 1 vengono individuati gli Stati che si considerano sempre a fiscalità privilegiata; con il nuovo Decreto l’articolo 1 viene completamente riscritto e vengono indicati i seguenti Stati che si considerano sempre “paradisiaci” ai fini della disciplina sull’indeducibilità dei costi Black list: Andorra, Bahamas, Barbados, Barbuda, Brunei, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Hong Kong, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Vergini statunitensi, Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant’Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, , Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu.
Rispetto alle precedente versione sono state espunti. Alderney (Isole del Canale), Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Belize, Bermuda, Filippine, Gibilterra, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Isola di Man, Isole Cayman, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Jersey (Isole del Canale), Malesia, Montserrat.
- nell’articolo 2, che fornisce alcuni Stati da considerare paradisiaci con alcune eccezioni rappresentate da talune tipologie societarie, vengono espunti:
- Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta;
- Singapore, con esclusione della Banca Centrale e degli organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato.
- nell’articolo 3 si elencano gli Stati che si considerano Black list limitatamente a determinate tipologie di società ovvero a soggetti che godono di un regime fiscale similare. Da tale articolo vengono espunti la Costarica e le isole Mauritius.
| Paese | D.M. 23.1.2002 | Limitazioni | Modifiche D.M. 27.04.2015 |
| Alderney
(Isole del Canale) |
art. 1 | Eliminato | |
| Andorra | art. 1 | ||
| Angola | art. 3 | Con riferimento alle società petrolifere che hanno ottenuto l’esenzione dall’Oil Income Tax, alle società che godono di esenzioni o riduzioni d’imposta in settori fondamentali dell’economia angolana e per gli investimenti previsti dal Foreign Investment Code | |
| Anguilla | art. 1 | Eliminato | |
| Antigua | art. 3 | Con riferimento alle international business companies, esercenti le loro attività al di fuori del territorio di Antigua, quali quelle di cui all’International Business Corporation Act, n. 28 del 1982 e successive modifiche e integrazioni, nonché con riferimento alle società che producono prodotti autorizzati, quali quelli di cui alla locale Legge n. 18 del 1975 e successive modifiche e integrazioni | |
| Antille Olandesi | art. 1 | Eliminato | |
| Aruba | art. 1 | Eliminato | |
| Bahamas | art. 1 | ||
| Bahrein | art. 2 | Con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero | |
| Barbados | art. 1 | ||
| Barbuda | art. 1 | ||
| Belize, | art. 1 | Eliminato | |
| Bermuda | art. 1 | Eliminato | |
| Brunei | art. 1 | ||
| Costa Rica | art. 3 | Con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, nonché con riferimento alle società esercenti attività ad alta tecnologia; | Eliminato |
| Dominica; | art. 3 | Con riferimento alle international companies esercenti l’attività all’estero | |
| Emirati Arabi Uniti | art. 2 | Con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta | Eliminato |
| Ecuador | art. 3 | Con riferimento alle società operanti nelle Free Trade Zones che beneficiano dell’esenzione dalle imposte sui redditi | |
| Filippine | art. 1 | Eliminato | |
| Giamaica | art. 3 | Con riferimento alle società di produzione per l’esportazione che usufruiscono dei benefici fiscali dell’Export Industry Encourage Act e alle società localizzate nei territori individuati dal Jamaica Export Free Zone Act | |
| Gibilterra | art. 1 | Eliminato | |
| Gibuti (ex Afar e Issas) | art. 1 | ||
| Grenada | art. 1 | ||
| Guatemala | art. 1 | ||
| Guernsey (Isole del Canale) | art. 1 | Eliminato | |
| Herm (Isole del Canale) | art. 1 | Eliminato | |
| Hong Kong | art. 1 | ||
| Isola di Man | art. 1 | Eliminato | |
| Isole Cayman | art. 1 | Eliminato | |
| Isole Cook | art. 1 | ||
| Isole Marshall | art. 1 | ||
| Isole Turks e Caicos | art. 1 | Eliminato | |
| Isole Vergini britanniche | art. 1 | Eliminato | |
| Isole Vergini statunitensi | art. 1 | ||
| Jersey (Isole del Canale) | art. 1 | Eliminato | |
| Kenia | art. 3 | Con riferimento alle società insediate nelle Export Processing Zones; | |
| Kiribati (ex Isole Gilbert) | art. 1 | ||
| Libano | art. 1 | ||
| Liberia | art. 1 | ||
| Liechtenstein | art. 1 | ||
| Lussemburgo | NO | (Solo per D.M. 21.11.2001) con riferimento alle società holding di cui alla locale Legge del 31 luglio 1929; | |
| Macao | art. 1 | ||
| Maldive | art. 1 | ||
| Malesia | art. 1 | Eliminato | |
| Mauritius | art. 3 | Con riferimento alle società “certificate” che si occupano di servizi all’export, espansione industriale, gestione turistica, costruzioni industriali e cliniche e che sono soggette a Corporate Tax in misura ridotta, alle Off-shore Companies e alle International Companies | Eliminato |
| Montserrat | art. 1 | Eliminato | |
| Nauru | art. 1 | ||
| Niue | art. 1 | ||
| Nuova Caledonia | art. 1 | ||
| Oman | art. 1 | ||
| Panama | art. 3 | Con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, secondo la legislazione di Panama, alle società situate nella Colon Free Zone e alle società operanti nelle Export Processing Zones; | |
| Polinesia francese | art. 1 | ||
| Monaco | art. 2 | Con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato. | |
| San Marino | NO | ||
| Portorico | art. 3 | Con riferimento alle società esercenti attività bancarie ed alle società previste dal Puerto Rico Tax Incentives Act del 1988 o dal Puerto Rico Tourist Development Act del 1993; | |
| Saint Kitts e Nevis | art. 1 | ||
| Salomone | art. 1 | ||
| Samoa | art. 1 | ||
| Saint Lucia | art. 1 | ||
| Saint Vincent e Grenadine | art. 1 | ||
| Sant’Elena | art. 1 | ||
| Sark (Isole del Canale) | art. 1 | ||
| Seychelles | art. 1 | ||
| Singapore | art. 2 | (Solo per D.M. 23.1.2002) con esclusione della Banca Centrale e degli organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato. | Eliminato |
| Taiwan | NO | ||
| Svizzera | art. 3 | Con riferimento alle società non soggette alle imposte cantonali e municipali, quali le società holding, ausiliarie e “di domicilio”; | |
| Tonga | art. 1 | ||
| Tuvalu (ex Isole Ellice) | art. 1 | ||
| Uruguay (Republica Oriental del Uruguay); | art. 3 | Con riferimento alle società esercenti attività bancarie e alle holding che esercitano esclusivamente attività off-shore. | |
| Vanuatu | art. 1 |
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Mag 2015