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INTRODUZIONE

Con il D.Lgs. 158/2015, è stato riformato il sistema sanzionatorio penale e amministrativo in ambito tributario. La decorrenza della riforma (con ripercussioni anche sul ravvedimento operoso) doveva avvenire dal 1° gennaio 2017, ma con il comma 133 della Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015) è stata anticipata al 1° gennaio 2016.

Il ravvedimento operoso è uno strumento che il legislatore mette a disposizione del contribuente per rimediare “volontariamente” alle violazioni commesse in ambito tributario, tra cui anche l’omesso o insufficiente versamento dei tributi dovuti.

Esso è applicabile anche nell’ambito dei tributi locali, ossia quei tributi che sono gestiti dai comuni e nelle cui casse sono destinati a finire. Stiamo parlando in modo particolare dell’IMU (l’imposta dovuta sul possesso degli immobili), della TASI (la tassa sui servizi indivisibili) e della TARI (la spazzatura per intenderci).

Tuttavia, come vedremo, rispetto ai tributi gestiti dall’Amministrazione Finanziaria (Irpef, IVA, ecc), per i tributi locali il ravvedimento è applicabile entro limiti temporali minori

È applicabile il ravvedimento per i tributi locali?

Si ma entro limiti temporali minori rispetto ad altri tributi

LA SANZIONE PIENA PREVISTA PER L’OMESSO/

INSUFFICIENTE VERSAMENTO

La sanzione da applicare per omessi o insufficienti versamenti (ANCHE PER I TRIBUTI LOCALI) è pari al 30% dell’importo non versato con riduzione a metà per versamenti eseguiti nei primi 90 giorni dopo la scadenza. Ciò è quanto previsto dall’art. 13 del D.Lgs 471/1997 (come modificato dal già citato D.Lgs. 158/2015), dove si legge quanto segue:

Sanzione piena per omesso/insufficiente versamento del tributo locale 

30% del tributo non versato

15% se il versamento è eseguito entro 90 giorni dalla scadenza

IL ravvedimento per i Tributi locali

Come già anticipato, chi, ha omesso di versare o ha versato in misura insufficiente, i tributi locali dovuti (ed in particolare le rate dell’IMU, TASI o TARI) entro le scadenze stabilite, può rimediare utilizzando il ravvedimento operoso (disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997). Il ravvedimento permette di versare il tributo omesso, con applicazione di una sanzione ridotta rispetto a quella piena (esaminata in precedenza). In particolare, la sanzione da applicare è quella riportata nella tabella che segue:

Con riferimento al ravvedimento “lungo”, ed alla dichiarazione IMU/TASI, ad esempio, questa in generale è presentata in caso di variazioni e ha effetti anche per gli anni successivi. In alcuni casi può essere richiesta la dichiarazione annuale. Premesso che la dichiarazione IMU/TASI è da presentarsi entro il 30 giugno dell’anno successivo (quella riferita all’anno 2016 va presentata entro il 30/06/2017), quindi:

• per la scadenza dell’acconto (16/06) è possibile usufruire del ravvedimento fino al 30 giugno dell’anno successivo;
• per il saldo è possibile usufruire del ravvedimento fino al 16 dicembre dell’anno successivo.

Ne consegue che, con riferimento all’acconto IMU/TASI del 2015 ad oggi (novembre 2016) non è più possibile ravvedersi; mentre con riferimento al saldo 2015, è ancora possibile ravvedersi fino al 16 dicembre 2016 (applicando il ravvedimento lungo). Non si è più in tempo per ravvedere gli omessi/insufficienti versamenti precedenti il 2015.

Non è applicabile per i tributi locali, il c.d. ravvedimento lunghissimo che consente di ravvedersi anche dopo 1 anno e fino a 5 anni (previsto solo per i tributi gestiti dall’Agenzia delle Entrate).

Oltre a versare il tributo omesso e la sanzione, occorre altresì versare gli interessi al tasso annuo legale per ogni giorno di ritardo. A tal fine se ne riporta il tasso in vigore per l’anno 2015 e 2016.

ESEMPIO

Il Sig. Rossi non ha versato il saldo IMU (seconda abitazione) del 2015 per un importo pari a 800 euro. Questi decide di ravvedersi il giorno 21 novembre 2016.

In tal caso, questi dovrà versare:

• saldo IMU 2015 = 800 euro;
• sanzione da ravvedimento = (800 x 3,75%) = 30 euro
• interessi = [(800 x 0,5%) / 365] x 15 giorni + [(800 x 0,2%) / 365] x 326 giorni = 0,16 + 1,43 = 1,59 euro

Per il calcolo degli interessi occorre applicare il tasso 2015 (0,5%) per i giorni che vanno dal 17/12/2015 al 31/12/2015 mentre per i giorni che vanno dal 1/1/2016 al 21/11/2016 occorre applicare quello in vigore per il 2016 (0,2%).

Per il versamento non è previsto codice tributo a parte per sanzione ed interessi, che vanno, dunque, sommati all’imposta da versare (il codice tributo IMU previsto per i secondi immobili è 3918). Il modello F24 per il versamento sarà (supponendo che l’immobile si trovi a Caserta – codice comune B963):

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